Справочник разъяснений. Страховые взносы на выплаты по гражданско-правовым договорам за выполнение работ и предоставление услуг (июнь 2024)

Не подлежат обложению страховыми взносами выплаты и другие вознаграждения по гражданско-правовым договорам, которые связаны с передачей прав собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоры, связанные с передачей имущества в пользование, за исключением определенных видов договоров (см. п. 4 ст. 420 НК РФ).

Не облагаются страховыми взносами выплаты и другие вознаграждения, получаемые иностранными гражданами или лицами без гражданства за выполнение работ и оказание услуг за пределами Российской Федерации по гражданско-правовым договорам (см. п. 5 ст. 420 НК РФ). Согласно законодательству, иностранные граждане и лица без гражданства, не проживающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам не учитываются при исчислении взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее в тексте также ВНиМ). Следовательно, на те выплаты по гражданско-правовым договорам, которые подлежат обложению, следует начислять только страховые взносы на ОПС и ОМС. При расчете взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством необходимо исключить выплаты, осуществляемые сотрудникам на основании гражданско-правовых договоров.

Комментарий

Вопрос об обложении взносами выплат членам совета директоров (или ревизионных комиссий) долгое время являлся предметом споров, так как природа отношений между этими лицами и организациями толковалась по-разному плательщиками, фондами и судебными органами.

Тем не менее, в определении Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1170-О было указано, что отношения, включающие участие членов совета директоров и ревизионной комиссии, полностью подпадают под регулирование гражданско-правового законодательства, как это установлено в п. 1 ст. 2 ГК РФ. Эта норма четко включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или управлением ими (корпоративные отношения). Члены совета директоров и ревизионной комиссии, соглашаясь на выполнение определенной деятельности в интересах общества, берут на себя обязательство выполнять необходимые для этого функции. По сути, это можно рассматривать как заключение договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии. Такая деятельность предполагает выполнение обществом предусмотренных законом выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров. Таким образом, действующее правовое регулирование предполагает, что вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров и ревизионной комиссии в связи с выполнением их обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, облагаются страховыми взносами независимо от наличия условия о выплате данного вознаграждения в договоре, заключенном между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.

Это мнение Конституционного Суда РФ будет учитываться всеми судебными органами и проверяющими. См. также решение Конституционного Суда РФ от 10.11.2016 «Об утверждении обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй и третий кварталы 2016 года», определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О.

Следовательно, выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии облагаются взносами в том же порядке, что и выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение услуг, с даты вступления в силу Определения N 1170-О (см. письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-15-06/8105).

В письмах Минфина России от 17.02.2017 N 03-15-06/9186, от 13.02.2017 N 03-15-06/7794, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7788, разъяснено, что в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, в базу для исчисления страховых взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Поэтому вознаграждения членам совета директоров подлежат обложению взносами только на ОПС и на ОМС.

Если помимо вознаграждения по ГПД физическим лицам компенсируются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то эти выплаты не подлежат обложению страховыми взносами (восьмой абзац пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). В связи с этим целесообразно в договоре на выполнение работ (оказание услуг) разбивать оплату на две составные части:

1) вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги);

2) возмещение расходов исполнителя в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договору.

Такая возможность предусмотрена гражданским законодательством. Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. При этом цена работы может быть определена путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Возмещаемые по договору расходы исполнителя (подрядчика) должны быть документально подтверждены.

Отчисления в пенсионный фонд по договору ГПХ

Подборка наиболее важных документов по запросу Отчисления в пенсионный фонд по договору ГПХ (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• Пенсионный фонд:
• 18210202010062100160
• 39211620010066000140
• АДИ-5 образец заполнения
• Ади-7
• Адреса ПФР
• Пенсионный фонд:
• 18210202010062100160
• 39211620010066000140
• АДИ-5: пример заполнения
• АДИ-7
• Адреса ПФР
• Показать все
• Страховые взносы:
• 18210202010060010160
• 18210202010061000160
• 18210202010061010160
• 18210202010062100160
• 18210202010062110160
• Показать все

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 425 «Тарифы страховых взносов» главы 34 «Страховые взносы» НК РФ. Суд апелляционной инстанции обоснованно отметил, что выполнение МКУ «Молодежный центр «ДЮЛЭСКИ» обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предоставлению в ПФР данных об индивидуальном учете в системе обязательного пенсионного страхования в рамках гражданско-правовых договоров не имеет правового значения. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 и п. 2 ст. 425 НК РФ, объектом налогообложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц как в рамках трудовых отношений, так и по гражданско-правовым договорам. Для этих выплат установлен единый тариф — 22%.

Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 7 «Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» Федерального закона «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС». Юридическая компания «TAXOLOGY» сообщила, что ПФР доначислил страховые взносы с выплат работникам по договорам дарения. Суд установил, что денежные подарки вручались только сотрудникам общества, работающим по трудовому договору. Лицам, работающим на основании гражданско-правовых договоров, подарки не вручались. Размер подарка зависел от должности, средней годовой зарплаты, стажа, квалификации и вклада в работу. Суд признал доначисление страховых взносов обоснованным, так как данные выплаты фактически были частью системы оплаты труда и носили стимулирующий характер.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Статья: О формировании пенсионного обеспечения в России
(Бондаренко И.В., Фроловская Ю.И.)
(«Социальное и пенсионное право», 2019, N 4) В страховой стаж включаются периоды работы, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР. Работник, имеющий право на государственное пенсионное обеспечение, может параллельно работать по трудовому или гражданско-правовому договору и производить отчисления в ПФР. Эти страховые взносы не формируют страховой стаж, если в тот же период исчислялся специальный трудовой стаж (ст. 13 Федерального закона «О страховых пенсиях»). Подтверждением страхового стажа по совместительству являются страховые взносы в ПФР.

Статья: Социальный фонд: что ожидает плательщиков страховых взносов
(Зобова Е.П.)
(«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2022, N 3) Различается круг застрахованных граждан. В ПФР взносы поступают со всех работающих по найму граждан (по трудовым и гражданско-правовым договорам), а в ФСС взносы на обязательное социальное страхование отчисляются только за граждан, работающих по трудовым договорам.

Нормативные акты

«Анализ судебной практики рассмотрения споров о заключении трудового договора»

Советы по работе с исполнителями по договору ГПХ

При заключении договора на предоставление услуг следует учитывать следующее:

1. Юридические лица.
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Самозанятые, включая индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату налога на профессиональный доход (НПД).
4. Физические лица без особого налогового статуса.

Первые две категории не рассматриваются в данной статье, так как они обладают своими налоговыми особенностями, которые не так важны для заказчика.

При сотрудничестве с физическими лицами и самозанятыми следует быть внимательным: проверять налоговый статус исполнителя, правильно оформлять договоры ГПХ, учитывать услуги и, при необходимости, уплачивать налоги.

Договор ГПХ с физическим лицом без особого налогового статуса

При сотрудничестве с физическим лицом заказчик автоматически становится налоговым агентом. Он обязан удерживать налоги с вознаграждения, перечислять взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации, а также уплачивать налог на доходы физических лиц. Исполнитель вправе подать заявление на получение налоговых вычетов, например, на детей или обучение.

Договор ГПХ с самозанятым

При заключении договора с плательщиком НПД заказчик не является налоговым агентом. Самозанятый осуществляет уплату налога самостоятельно, без возможности получения налоговых вычетов.

Налог на профессиональный доход

НПД уплачивает самозанятый на доходы, полученные по договору ГПХ. Ставка налога составляет 4%, если заказчик — физическое лицо, или 6%, если доход получен от юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Сумма налога формируется налоговыми органами на основании чеков в приложении «Мой налог».

НДФЛ

Это налог, который удерживается из суммы вознаграждения при его выплате физическому лиц

Каковы обязательства по налогам при заключении договора ГПХ?

Всё зависит от статуса исполнителя.

Договор ГПХ с физическим лицом

При сотрудничестве с физическим лицом без специального налогового статуса заказчик обязан рассчитать и удержать НДФЛ из выплаты, а затем перечислить его в бюджет по следующим срокам:

• до 28 числа текущего месяца — НДФЛ, удержанный с 1 по 22 число;
• до 5 числа следующего месяца — НДФЛ, удержанный с 23 числа по последнее число предыдущего месяца.

В декабре сроки удержания НДФЛ отличаются: НДФЛ, удержанный с 23.12 по 31.12, перечисляется в последний рабочий день декабря.

Также необходимо перечислить в бюджет страховые взносы с суммы вознаграждения до 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты вознаграждения.

К примеру: ООО «Альфа» (малый бизнес) заключило договор ГПХ с физическим лицом Ивановым А.А. Сумма оплаты услуг составила 70 000 рублей. Деньги были перечислены на карту исполнителя 29.04.2024 года в размере 60 900 рублей (70 000 – (70 000 *13%)).

Компания обязана перечислить в бюджет следующие суммы:

• НДФЛ в размере 9 100 рублей до 06.05.2024 года (из-за нерабочих дней);
• страховые взносы в размере 13 386,30 рублей до 28.05.2024 года.

Расчёт взносов производится следующим образом:

• 5 772,60 рублей в пределах МРОТ на 2024 год (19 242 * 30%);
• 7 613,70 рублей с суммы, превышающей МРОТ ((70 000 — 19 242) * 15%).

Договор ГПХ с самозанятым

При заключении договора с самозанятым — налоги оплачивает сам исполнитель. Сумму налога рассчитывает налоговая служба и отправляет уведомление до 12 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода. Самозанятый обязан уплатить налог до 28 числа.

При сотрудничестве через некоторые платформы налог может быть уплачен автоматически. Например, в Qugo не нужно беспокоиться, что самозанятый не оплатит налоги. Платформа сама осуществляет перечисление налогов за исполнителя.

Налог на прибыль и договор ГПХ

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам могут быть учтены при расчёте налога на прибыль. В зависимости от типа договора, расходы могут быть признаны различными. Например, по договорам с физическими лицами — это расходы на оплату труда, а по договорам с ИП и самозанятыми — прочие расходы.

Если организация применяет кассовый метод, то вознаграждение учитывается в расходах только после его фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК).

Если же организация использует метод начисления, то начисленная сумма вознаграждения включается в расходы (п. 1 ст. 318 НК), независимо от факта оплаты (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК). Момент включения суммы в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится выплата.

Организации имеют право самостоятельно определять перечень прямых расходов в своей учетной политике, связанных с производством и реализацией товаров или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК).

Налоги и взносы по договору ГПХ в 2024 году

Статья подробно рассматривает, какие налоги и взносы необходимо уплачивать с вознаграждения по гражданско-правовому договору в 2024 году.

Понимание особенностей налогообложения по договору ГП

Основная цель гражданско-правового договора (ГПД) с физическим лицом состоит в выполнении определенной работы. Согласно законодательству, заказчик обязан выплатить вознаграждение исполнителю только после того, как тот представит результат работы и заказчик его примет (см. п. 1 ст. 702 ГК РФ). Возможно предусмотрение аванса по договору, но окончательный расчет производится после выполнения работ.

После завершения работ по договору прекращаются правоотношения между заказчиком и исполнителем. Такой договор предполагает единовременное исполнение, и исполнитель обычно привлекается к выполнению работы лишь один раз. Лица, работающие по гражданско-правовым договорам, не считаются штатными сотрудниками предприятия.

Регулирование гражданско-правовых отношений с физическими лицами осуществляется Гражданским кодексом РФ, а не Трудовым кодексом.

Налогообложение в 2024 году

Из особенностей гражданско-правовых договоров вытекают различия в налогообложении и уплате страховых взносов по сравнению с трудовыми договорами. В случае ГПД компания обязана уплатить налоги и взносы, поскольку физическое лицо получает доход, однако взносы в полном объеме не обязательны.

Список налогов и взносов, подлежащих уплате компанией по ГПД в 2024 году:

• НДФЛ;
• единый взнос в ФНС;
• взносы на травматизм, если они предусмотрены договором.

Ставки страховых взносов

Страховые взносы на доходы по ГПД взимаются по тарифам, применяемым к штатным сотрудникам заказчика. Обычно это:

• 30% на доходы до предельной базы;
• 15,1% на доходы свыше предельной базы.

В 2024 году предельная база составляет 2 225 000 рублей.

Если компания применяет сниженные тарифы к штатным сотрудникам, то ставки на выплаты по ГПД также могут быть снижены. Размеры сниженных тарифов указаны в соответствующем регламенте.

Граждане стран-участниц Евразийского экономического союза.

Высококвалифицированные специалисты и специалистки.

Лица, находящиеся в статусе беженцев.

Участники программы переселения соотечественников.

Информация о ставке удержания НДФЛ для указанных категорий представлена в отдельной рекомендации.

Порядок осуществления перечислений

Налоговый агент осуществляет перечисление удержанного НДФЛ в два этапа:

1. Подача налогового уведомления в Единый налоговый портал. Сроки подачи зависят от даты удержания налога.
2. Перечисление удержанного НДФЛ. Сроки платежа также зависят от даты удержания налога.

Перечисление должно быть завершено не позднее последнего рабочего дня года.

В 2024 году удержанный НДФЛ перечисляется платежными поручениями через Единый налоговый портал. Инструкции по заполнению платежного поручения можно найти в соответствующей рекомендации.

Справочник разъяснений. Страховые взносы на выплаты по гражданско-правовым договорам за выполнение работ и предоставление услуг (июнь 2024). Справочник разъяснений. Страховые взносы на выплаты по гражданско-правовым договорам за выполнение работ и предоставление услуг | Документ системы ГАРАНТ

Комментарий

Не подлежат обложению страховыми взносами выплаты и другие вознаграждения по гражданско-правовым договорам, которые связаны с передачей прав собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоры, связанные с передачей имущества в пользование, за исключением определенных видов договоров (см. п. 4 ст. 420 НК РФ).

Не облагаются страховыми взносами выплаты и другие вознаграждения, получаемые иностранными гражданами или лицами без гражданства за выполнение работ и оказание услуг за пределами Российской Федерации по гражданско-правовым договорам (см. п. 5 ст. 420 НК РФ). Согласно законодательству, иностранные граждане и лица без гражданства, не проживающие на территории РФ, не являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования РФ.

Кроме того, в соответствии с п. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам не учитываются при исчислении взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее в тексте также ВНиМ). Следовательно, на те выплаты по гражданско-правовым договорам, которые подлежат обложению, следует начислять только страховые взносы на ОПС и ОМС. При расчете взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством необходимо исключить выплаты, осуществляемые сотрудникам на основании гражданско-правовых договоров.

Комментарий

Вопрос об обложении взносами выплат членам совета директоров (или ревизионных комиссий) долгое время являлся предметом споров, так как природа отношений между этими лицами и организациями толковалась по-разному плательщиками, фондами и судебными органами.

Тем не менее, в определении Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1170-О было указано, что отношения, включающие участие членов совета директоров и ревизионной комиссии, полностью подпадают под регулирование гражданско-правового законодательства, как это установлено в п. 1 ст. 2 ГК РФ. Эта норма четко включает в предмет гражданско-правового регулирования отношения, связанные с участием в корпоративных организациях или управлением ими (корпоративные отношения). Члены совета директоров и ревизионной комиссии, соглашаясь на выполнение определенной деятельности в интересах общества, берут на себя обязательство выполнять необходимые для этого функции. По сути, это можно рассматривать как заключение договора между обществом и членами совета директоров и ревизионной комиссии. Такая деятельность предполагает выполнение обществом предусмотренных законом выплат в пользу членов совета директоров и ревизионной комиссии по решению общего собрания акционеров. Таким образом, действующее правовое регулирование предполагает, что вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров и ревизионной комиссии в связи с выполнением их обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, облагаются страховыми взносами независимо от наличия условия о выплате данного вознаграждения в договоре, заключенном между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.

Это мнение Конституционного Суда РФ будет учитываться всеми судебными органами и проверяющими. См. также решение Конституционного Суда РФ от 10.11.2016 «Об утверждении обзора практики Конституционного Суда Российской Федерации за второй и третий кварталы 2016 года», определение Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О.

Следовательно, выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии облагаются взносами в том же порядке, что и выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение услуг, с даты вступления в силу Определения N 1170-О (см. письмо Минфина России от 14.02.2017 N 03-15-06/8105).

В письмах Минфина России от 17.02.2017 N 03-15-06/9186, от 13.02.2017 N 03-15-06/7794, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7788, разъяснено, что в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, в базу для исчисления страховых взносов на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Поэтому вознаграждения членам совета директоров подлежат обложению взносами только на ОПС и на ОМС.

Если помимо вознаграждения по ГПД физическим лицам компенсируются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, то эти выплаты не подлежат обложению страховыми взносами (восьмой абзац пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ). В связи с этим целесообразно в договоре на выполнение работ (оказание услуг) разбивать оплату на две составные части:

1) вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги);

2) возмещение расходов исполнителя в связи с выполнением работ (оказанием услуг) по договору.

Такая возможность предусмотрена гражданским законодательством. Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. При этом цена работы может быть определена путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Возмещаемые по договору расходы исполнителя (подрядчика) должны быть документально подтверждены.

Отчисления в пенсионный фонд по договору ГПХ

Подборка наиболее важных документов по запросу Отчисления в пенсионный фонд по договору ГПХ (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

• Пенсионный фонд:
• 18210202010062100160
• 39211620010066000140
• АДИ-5 образец заполнения
• Ади-7
• Адреса ПФР
• Пенсионный фонд:
• 18210202010062100160
• 39211620010066000140
• АДИ-5: пример заполнения
• АДИ-7
• Адреса ПФР
• Показать все
• Страховые взносы:
• 18210202010060010160
• 18210202010061000160
• 18210202010061010160
• 18210202010062100160
• 18210202010062110160
• Показать все

Судебная практика

Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 425 «Тарифы страховых взносов» главы 34 «Страховые взносы» НК РФ. Суд апелляционной инстанции обоснованно отметил, что выполнение МКУ «Молодежный центр «ДЮЛЭСКИ» обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и предоставлению в ПФР данных об индивидуальном учете в системе обязательного пенсионного страхования в рамках гражданско-правовых договоров не имеет правового значения. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 и п. 2 ст. 425 НК РФ, объектом налогообложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц как в рамках трудовых отношений, так и по гражданско-правовым договорам. Для этих выплат установлен единый тариф — 22%.

Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 7 «Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» Федерального закона «О страховых взносах в ПФР, ФСС, ФФОМС». Юридическая компания «TAXOLOGY» сообщила, что ПФР доначислил страховые взносы с выплат работникам по договорам дарения. Суд установил, что денежные подарки вручались только сотрудникам общества, работающим по трудовому договору. Лицам, работающим на основании гражданско-правовых договоров, подарки не вручались. Размер подарка зависел от должности, средней годовой зарплаты, стажа, квалификации и вклада в работу. Суд признал доначисление страховых взносов обоснованным, так как данные выплаты фактически были частью системы оплаты труда и носили стимулирующий характер.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы

Статья: О формировании пенсионного обеспечения в России
(Бондаренко И.В., Фроловская Ю.И.)
(«Социальное и пенсионное право», 2019, N 4) В страховой стаж включаются периоды работы, за которые начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР. Работник, имеющий право на государственное пенсионное обеспечение, может параллельно работать по трудовому или гражданско-правовому договору и производить отчисления в ПФР. Эти страховые взносы не формируют страховой стаж, если в тот же период исчислялся специальный трудовой стаж (ст. 13 Федерального закона «О страховых пенсиях»). Подтверждением страхового стажа по совместительству являются страховые взносы в ПФР.

Статья: Социальный фонд: что ожидает плательщиков страховых взносов
(Зобова Е.П.)
(«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2022, N 3) Различается круг застрахованных граждан. В ПФР взносы поступают со всех работающих по найму граждан (по трудовым и гражданско-правовым договорам), а в ФСС взносы на обязательное социальное страхование отчисляются только за граждан, работающих по трудовым договорам.

Нормативные акты

«Анализ судебной практики рассмотрения споров о заключении трудового договора»

Советы по работе с исполнителями по договору ГПХ

При заключении договора на предоставление услуг следует учитывать следующее:

1. Юридические лица.
2. Индивидуальные предприниматели.
3. Самозанятые, включая индивидуальных предпринимателей, перешедших на уплату налога на профессиональный доход (НПД).
4. Физические лица без особого налогового статуса.

Первые две категории не рассматриваются в данной статье, так как они обладают своими налоговыми особенностями, которые не так важны для заказчика.

При сотрудничестве с физическими лицами и самозанятыми следует быть внимательным: проверять налоговый статус исполнителя, правильно оформлять договоры ГПХ, учитывать услуги и, при необходимости, уплачивать налоги.

Договор ГПХ с физическим лицом без особого налогового статуса

При сотрудничестве с физическим лицом заказчик автоматически становится налоговым агентом. Он обязан удерживать налоги с вознаграждения, перечислять взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации, а также уплачивать налог на доходы физических лиц. Исполнитель вправе подать заявление на получение налоговых вычетов, например, на детей или обучение.

Договор ГПХ с самозанятым

При заключении договора с плательщиком НПД заказчик не является налоговым агентом. Самозанятый осуществляет уплату налога самостоятельно, без возможности получения налоговых вычетов.

Налог на профессиональный доход

НПД уплачивает самозанятый на доходы, полученные по договору ГПХ. Ставка налога составляет 4%, если заказчик — физическое лицо, или 6%, если доход получен от юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Сумма налога формируется налоговыми органами на основании чеков в приложении «Мой налог».

НДФЛ

Это налог, который удерживается из суммы вознаграждения при его выплате физическому лиц

Каковы обязательства по налогам при заключении договора ГПХ?

Всё зависит от статуса исполнителя.

Договор ГПХ с физическим лицом

При сотрудничестве с физическим лицом без специального налогового статуса заказчик обязан рассчитать и удержать НДФЛ из выплаты, а затем перечислить его в бюджет по следующим срокам:

• до 28 числа текущего месяца — НДФЛ, удержанный с 1 по 22 число;
• до 5 числа следующего месяца — НДФЛ, удержанный с 23 числа по последнее число предыдущего месяца.

В декабре сроки удержания НДФЛ отличаются: НДФЛ, удержанный с 23.12 по 31.12, перечисляется в последний рабочий день декабря.

Также необходимо перечислить в бюджет страховые взносы с суммы вознаграждения до 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты вознаграждения.

К примеру: ООО «Альфа» (малый бизнес) заключило договор ГПХ с физическим лицом Ивановым А.А. Сумма оплаты услуг составила 70 000 рублей. Деньги были перечислены на карту исполнителя 29.04.2024 года в размере 60 900 рублей (70 000 – (70 000 *13%)).

Компания обязана перечислить в бюджет следующие суммы:

• НДФЛ в размере 9 100 рублей до 06.05.2024 года (из-за нерабочих дней);
• страховые взносы в размере 13 386,30 рублей до 28.05.2024 года.

Расчёт взносов производится следующим образом:

• 5 772,60 рублей в пределах МРОТ на 2024 год (19 242 * 30%);
• 7 613,70 рублей с суммы, превышающей МРОТ ((70 000 — 19 242) * 15%).

Договор ГПХ с самозанятым

При заключении договора с самозанятым — налоги оплачивает сам исполнитель. Сумму налога рассчитывает налоговая служба и отправляет уведомление до 12 числа месяца, следующего за месяцем получения дохода. Самозанятый обязан уплатить налог до 28 числа.

При сотрудничестве через некоторые платформы налог может быть уплачен автоматически. Например, в Qugo не нужно беспокоиться, что самозанятый не оплатит налоги. Платформа сама осуществляет перечисление налогов за исполнителя.

Налог на прибыль и договор ГПХ

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам могут быть учтены при расчёте налога на прибыль. В зависимости от типа договора, расходы могут быть признаны различными. Например, по договорам с физическими лицами — это расходы на оплату труда, а по договорам с ИП и самозанятыми — прочие расходы.

Если организация применяет кассовый метод, то вознаграждение учитывается в расходах только после его фактической выплаты (п. 3 ст. 273 НК).

Если же организация использует метод начисления, то начисленная сумма вознаграждения включается в расходы (п. 1 ст. 318 НК), независимо от факта оплаты (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК). Момент включения суммы в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится выплата.

Организации имеют право самостоятельно определять перечень прямых расходов в своей учетной политике, связанных с производством и реализацией товаров или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК).

Налоги и взносы по договору ГПХ в 2024 году

Статья подробно рассматривает, какие налоги и взносы необходимо уплачивать с вознаграждения по гражданско-правовому договору в 2024 году.

Понимание особенностей налогообложения по договору ГП

Основная цель гражданско-правового договора (ГПД) с физическим лицом состоит в выполнении определенной работы. Согласно законодательству, заказчик обязан выплатить вознаграждение исполнителю только после того, как тот представит результат работы и заказчик его примет (см. п. 1 ст. 702 ГК РФ). Возможно предусмотрение аванса по договору, но окончательный расчет производится после выполнения работ.

После завершения работ по договору прекращаются правоотношения между заказчиком и исполнителем. Такой договор предполагает единовременное исполнение, и исполнитель обычно привлекается к выполнению работы лишь один раз. Лица, работающие по гражданско-правовым договорам, не считаются штатными сотрудниками предприятия.

Регулирование гражданско-правовых отношений с физическими лицами осуществляется Гражданским кодексом РФ, а не Трудовым кодексом.

Налогообложение в 2024 году

Из особенностей гражданско-правовых договоров вытекают различия в налогообложении и уплате страховых взносов по сравнению с трудовыми договорами. В случае ГПД компания обязана уплатить налоги и взносы, поскольку физическое лицо получает доход, однако взносы в полном объеме не обязательны.

Список налогов и взносов, подлежащих уплате компанией по ГПД в 2024 году:

• НДФЛ;
• единый взнос в ФНС;
• взносы на травматизм, если они предусмотрены договором.

Ставки страховых взносов

Страховые взносы на доходы по ГПД взимаются по тарифам, применяемым к штатным сотрудникам заказчика. Обычно это:

• 30% на доходы до предельной базы;
• 15,1% на доходы свыше предельной базы.

В 2024 году предельная база составляет 2 225 000 рублей.

Если компания применяет сниженные тарифы к штатным сотрудникам, то ставки на выплаты по ГПД также могут быть снижены. Размеры сниженных тарифов указаны в соответствующем регламенте.

Граждане стран-участниц Евразийского экономического союза.

Высококвалифицированные специалисты и специалистки.

Лица, находящиеся в статусе беженцев.

Участники программы переселения соотечественников.

Информация о ставке удержания НДФЛ для указанных категорий представлена в отдельной рекомендации.

Порядок осуществления перечислений

Налоговый агент осуществляет перечисление удержанного НДФЛ в два этапа:

1. Подача налогового уведомления в Единый налоговый портал. Сроки подачи зависят от даты удержания налога.
2. Перечисление удержанного НДФЛ. Сроки платежа также зависят от даты удержания налога.

Перечисление должно быть завершено не позднее последнего рабочего дня года.

В 2024 году удержанный НДФЛ перечисляется платежными поручениями через Единый налоговый портал. Инструкции по заполнению платежного поручения можно найти в соответствующей рекомендации.